Esenzione per gli enti non commerciali – Attività didattica – Svolgimento con modalità non commerciali – Novità della L. 199/2025 (legge di bilancio 2026) – Incompatibilità con il diritto comunitario (C.G.T. II Piemonte 31.3.2026 n. 302/2/26)
L’art. 1 co. 856 della L. 199/2025 reca una norma di interpretazione autentica per il riconoscimento dell’esenzione dall’IMU a favore degli enti non commerciali che possiedono immobili dove svolgono, con modalità non commerciali, attività didattiche.
In particolare, viene stabilito che le attività didattiche si intendono svolte con modalità non commerciali quando il loro corrispettivo medio percepito è inferiore al costo medio per studente (CMS) pubblicato annualmente dal Ministero dell’istruzione e del merito nonché dal Ministero dell’università e della ricerca.
Dunque, la norma di interpretazione autentica introdotta dall’art. 1 co. 856 della L. 199/2025:
– si conforma le indicazioni già espresse nelle istruzioni alla dichiarazione IMU ENC ex DM 24.4.2024;
– si discosta dalle indicazioni rese in precedenza dalla giurisprudenza di legittimità (cfr., tra le altre, Cass. 24.6.2024 n. 17327 e Cass. 6.3.2025 n. 5962), che invece affermavano, richiamando la posizione espressa dalla decisione della Commissione europea 19.12.2012 n. 2013/284/EU, come, per riscontrare le modalità di svolgimento non commerciali dell’attività didattica, è necessario l’esercizio di tale attività a titolo gratuito o dietro corrispettivo simbolico.
Il criterio introdotto dall’art. 1 co. 856 della L. 199/2025 potrebbe dunque presentare alcuni profili di incompatibilità con la disciplina europea sugli aiuti di Stato (in tal senso anche la recente sentenza C.G.T. II Piemonte 31.3.2026 n. 302/2/26).
Se riconosce tale incompatibilità, il giudice tributario davanti al quale si discute della spettanza dell’esenzione dall’IMU deve disapplicare i criteri dell’art. 1 co. 856 della L. 199/2025, adottando invece quelli indicati dalla Commissione europea.